公設保留地如何抵繳遺產稅？這2種情況最節稅！
民眾要以被繼承人遺產中的公共設施保留地來抵繳遺產稅，分為可全額抵繳或按比例抵繳，財政部台北國稅局表示，兩大判斷關鍵在於被繼承人生前取得土地日期、取得原因。
資料來源：經濟日報（2022.06.14）
內容目錄
公設保留地是什麼？
公設保留地全名為「公共設施保留地」，簡稱「公保地」，指各級政府機關依都市計畫指定部分地區土地保留，以作為未來公共設施如道路、公園、綠地、學校、醫療衛生機構、上下水道、變電所等用地（都市計畫法第42條），但因各種因素，尚未被徵收，在政府通知之前，民眾仍可繼續使用。
常被與「公共設施保留地」搞混的詞彙是「公共設施用地」，兩者的差異在於公共設施用地是已經被徵收的土地。
《 延伸閱讀 》公共設施保留地能貸款嗎？有哪些注意事項？
公設保留地的使用限制？
前面提到，在政府通知之前，民眾仍可繼續使用公設保留地，但使用方式是有限制的。根據都市計畫法第51條，公設保留地的使用不得妨礙其指定目的，但可維持原本的使用方式，或改為對指定目的妨礙較輕的使用方式。
依都市計畫公共設施保留地臨時建築使用辦法第4條規定，公設保留地臨時建築以下列為限：
- 臨時建築權利人之自用住宅。
- 菇寮、花棚、養魚池及其他供農業使用之建築物。
- 小型游泳池、運動設施及其他供社區遊憩使用之建築物。
- 幼稚園、托兒所、簡易汽車駕駛訓練場。
- 臨時攤販集中場。
- 停車場、無線電基地臺及其他交通服務設施使用之建築物。
- 其他依都市計畫法第五十一條規定得使用之建築物。
公設保留地免稅？
公設保留地有許多稅賦都免徵，例如房地合一稅與土地增值稅。若土地有使用，地價稅以優惠稅率計算，若沒有任何使用並且與使用中的土地隔離，也免徵地價稅。另外，根據都市計畫法第50-1條，公設保留地因繼承或配偶、直系血親之間的贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。
由此可見，持有公設保留地並不是一件吃虧的事喔！接下來再來看看如何用公保地節稅！
公設保留地如何抵繳遺產稅？
根據遺產及贈與稅法第30條，以及遺產及贈與稅法施行細則第44條，當遺產稅應納稅額在30萬以上，且納稅人繳納現金確實有困難時，可在納稅期限內就現金不足繳納部分，申請以遺產中的公設保留地抵繳遺產稅。
公設保留地抵繳遺產稅有2種方式：
- 全額抵繳
適用於：劃設前已為被繼承人所有；劃設後因繼承移轉予被繼承人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉。
- 按比例抵繳
適用於：上述2種情形之外。
抵繳金額＝應納遺產稅額×（公設保留地財產價值÷全部遺產總額）
舉例來說：
甲有一塊土地A在2000年被劃設為公保地，甲去世後，遺產總額為4000萬，繼承人乙應納稅額為300萬，土地A核定價值200萬。
- 情況一
被繼承人甲於1990年取得這塊土地，繼承人乙在2011年繼承土地。由於土地在劃設之前已為被繼承人甲所有，乙可申請200萬全額抵繳遺產稅。
- 情況二
被繼承人甲在2001年透過買賣取得土地，繼承人乙在2011年繼承土地。由於甲是在劃設後才取得土地，且取得方式為買賣而非繼承，因此乙只能按比例抵繳。土地A價值占遺產總額比率為5％，乗上應納稅額300萬，僅可抵繳遺產稅15萬。
結語
若手上持有公設保留地，先別覺得少了一塊地可利用，其實還是可以在規定下使用，且相關稅賦都有減免；而若劃設時間與取得方式符合法規，更能幫下一代節稅喔！
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